Analýza odchylek v controllingu

Analýza odchylek v controllingu vzniká v důsledku porovnání předem stanovených hodnot a skutečností. Lze ji identifikovat v oblasti informačního řízení, a to především v kalkulacích, rozpočetnictví a odpovědnostním řízení.[1]

Hlavním cílem analýzy odchylek je zjištění příčiny jejich vzniku, zhodnocení jejich dopadu a vytvoření předpokladů pro nápravná opatření, která by umožnila eliminovat vznik těchto negativních odchylek do budoucna.[2]

Způsoby sledování odchylek

Existuji dva způsoby sledování odchylek, a to průběžné a následné. Pokud dojde ke sledování odchylek po skončení sledovaného období hovoříme o následném zjišťování odchylek. Porovnávají se zde hodnoty předem stanovené (tzv. standardy) a skutečné hodnoty vzniklé za sledované období. Nevýhodou této metody je především nemožnost okamžité reakce na vznik odchylky, která by zamezila nárůstu nákladů spojených s nápravným opatřením. Další nevýhodou může nepřesná identifikace příčiny vzniku odchylky. Způsob sledování odchylek metodou průběžnou lze odchylky okamžitě identifikovat případně zamezit jejich vznik a sním spojená nápravná opatření.[1]

Členění odchylek z hlediska faktorů vzniku

Z hlediska faktorů vzniku lze analyzovat následující odchylky:

kvantitativní odchylka – vzniká v důsledku změny objemu analyzovaného vstupu nebo výstup,

kvalitativní odchylka – vzniká v důsledku změny ceny analyzovaného vstupu nebo výstupu,

odchylka struktury – vzniká v důsledku změny struktury vstupu nebo výstupu.[2]

Odchylky při homogenní produkci

Homogenní produkce je chápána taková produkce, která produkuje jeden druh výkonu. Východiskem pro stanovení odchylek v homogenní produkci je následující obecný vzorec:

Z=c*Q-v*Q-F

Kde:

Z….. celkový zisk,

c….. jednotková prodejní cena,

Q…. objem prodaného výkonu,

v….. jednotkové variabilní náklady,

F….. celkové fixní náklady.

Následně se dle obecného vzorce určují jednotlivé odchylky v oblasti tržeb, variabilních nákladů a fixních nákladů.

Odchylka tržeb

Celková odchylka tržeb je vyjádřená vzorcem $T=T_{s}-T_{p}=(c_{s}*Q_{s})-(c_{p}*Q_{p})$ ze, kterého se následně odvozují odchylky kvantitativní a kvalitativní.

Kvantitativní odchylka tržeb

(Q_{s}-Q_{p})*c_{p}

Kvalitativní odchylka tržeb

(c_{s}-c_{p})*Q_{s}

Odchylka variabilních nákladů

Obdobným způsob lze stanovit odchylky v oblasti variabilních nákladů na jednotku (v_j). Zároveň zde působí faktory jak kvantitativní tak kvalitativní.

Kvantitativní odchylka variabilních nákladů

$(Q_{s}-Q_{p})*v_{j}p$

Kvalitativní odchylka variabilních nákladů

$(v_{j}s-v_{j}p)*Q_{s}$

Odchylka fixních nákladů

Odchylka fixních nákladů již nemá kvantitativní a kvalitativní položku. Vyjadřuje se vzorcem $(FN_{s}-FN_{p})$

Odchylky při heterogenní produkci

Jestliže podnik vyrábí několik druhů výrobků nebo vykonává několik výkonů, které různě přispívají k celkovému zisku, a tedy mají různou jednotkovou marži, je výše zisku ovlivňována nejen objemem výkonů, ale i jejich strukturou. Při heterogenní produkci tedy vzniká další odchylka způsobena změnou sortimentu prodávaných výkonů.[2]

Pro vliv změny množství a změny struktury sortimentu na změnu tržeb používáme následující obecný vzorec:

\sum _{i=1}^{N}*(Q_{S}i-Q_{P}i)*C_{P}i

Následně lze vyjádřit:

Vliv změny množství na změnu tržeb:

\sum _{i=1}^{N}*(Q_{P}i*{\frac {\sum _{i=1}^{N}*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^{N}*Q_{P}i}}-Q_{P}i)*C_{P}i

Vliv změny struktury sortimentu na změnu tržeb:

\sum _{i=1}^{N}*(Q_{S}i-Q_{P}i*{\frac {\sum _{i=1}^{N}*Q_{S}i}{\sum _{i=1}^{N}*Q_{P}i}})*C_{P}i

Vliv změny cen na změnu tržeb:

\sum _{i=1}^{N}*(C_{S}i-C_{P}i)*Q_{S}i

Reference

FIBÍROVÁ, Jana a kol. Manažerské účetnictví: nástroje a metody. 2. aktualizované a přepracované vydání. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015. 404 s. ISBN 978-80-7478-743-0. S. 165–171.
KRÁL, Bohumil a kol. Manažerské účetnictví.. 3. doplněné a aktualizované vydání. vyd. Praha: Management Press, 2010. 660 s. ISBN 978-80-7261-217-8. S. 366–375.

This article is issued from Wikipedia. The text is licensed under Creative Commons - Attribution - Sharealike. Additional terms may apply for the media files.

[:0-1] FIBÍROVÁ, Jana a kol. Manažerské účetnictví: nástroje a metody. 2. aktualizované a přepracované vydání. vyd. Praha: Wolters Kluwer, 2015. 404 s. ISBN 978-80-7478-743-0. S. 165–171.

[:1-2] KRÁL, Bohumil a kol. Manažerské účetnictví.. 3. doplněné a aktualizované vydání. vyd. Praha: Management Press, 2010. 660 s. ISBN 978-80-7261-217-8. S. 366–375.