Odpis

Rozlišujeme účetní a daňové odpisy.

• Účetní odpisy slouží k přehledu o skutečné výši hodnoty majetku a jeho opotřebení v důsledku užívání nebo zaostávání po technické stránce.
• Daňové odpisy slouží ke stanovení daně z příjmů.

V Česku jsou daňové odpisy upraveny zákonem č. 586/1992 Sb. o dani z příjmů a pravidla účetních odpisů upravuje zákon č. 563/1991 Sb. o účetnictví.

• vlastník či osoba oprávněná hospodařit s majetkem státu
• nájemce (odpisy technického zhodnocení dlouhodobého majetku a/nebo odpisy najatého podniku, pokud je písemný souhlas vlastníka s odpisováním)

Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

• samostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 80 000 Kč a předpokládaná doba užívání delší než jeden rok (pokud účetní jednotka nestanoví jinak)
• stavby
• pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti déle než 3 roky
• základní stádo a tažná zvířata
• jiný dlouhodobý hmotný majetek

Dlouhodobý nehmotný majetek odpisovaný

• vstupní cena je vyšší než 60 000 Kč
• zřizovací výdaje
• nehmotné výsledky výzkumu a vývoje
• software
• ocenitelná práva
• ostatní dlouhodobý nehmotný majetek

• oprávky – suma odpisů za celou dobu užívání dlouhodobého majetku
• zůstatková cena – výpočet: pořizovací cena – oprávky

Účetní odpisy

• mají odpovídat skutečnému opotřebení majetku
• postup: dle odpisového plánu sestaveného účetní jednotkou (dle uvážení účetní jednotky, nebo se mohou rovnat daňovým odpisům)
• odpisuje se z pořizovací ceny majetku do výše pořizovací ceny
• začátek odepisování: měsíc následující po uvedení majetku do užívání
• zaokrouhlování: na celé koruny nahoru

Dělení účetních odpisů

• odpisy časové – vychází z doby použitelnosti majetku
• odpisy výkonové – odvozeny z množství výkonů, které podnik předpokládá získat prostřednictvím daného majetku

Funkce účetních odpisů

• nákladová – přenáší hodnotu dlouhodobého majetku do hodnoty produkce
• střádací – představuje akumulaci peněžních prostředků na reprodukci dlouhodobého majetku, které se získávají v tržbách za realizované výkony
• oceňovací – umožňuje reálné ocenění dlouhodobého majetku (tzn. výpočet zůstatkové ceny)

• výpočet – z pořizovací ceny, odepisuje se do výše pořizovací ceny
• zaokrouhlování – na celé koruny nahoru
• neúčtují se přímo do účetnictví, ale na karty majetku

Výpočet daňových odpisů

• lineární odpisy: O = VC × OS/100
  • kde O = odpis v Kč,
  • VC = vstupní cena v Kč,
  • OS = odpisová sazba v procentech
• zrychlené odpisy:
  • 1. rok: O₁ = VC / K
  • t-tý rok: O_t = 2 × ZC / ( K – n)
  • kde O = Odpis v Kč,
  • VC = vstupní cena
  • K = koeficient odpisování stanovený pro jednotlivé odpisové skupiny,
  • ZC = zůstatková cena (vstupní cena minus odpisy),
  • n = počet let, po které již bylo odpisováno; teda například pro 3. rok odpisu bude výpočet 3-2 (tento rok odpisu) minus (počet předchozích už uběhlých let odpisu)
• Nakupovaný předmět nebo materiál se řadí do 6 skupin- podle toho jsou určeny doby odpisů…

Důvody vyřazení:

• úplné opotřebování
• nepotřebnost
• zničení, ztráta, poškození, krádež

Způsoby vyřazení:

• prodej
• darování
• fyzická likvidace v důsledku opotřebení nebo poškození
• převzetí do osobního vlastnictví
• nepeněžitý vklad do obchodní společnosti nebo družstva

Účetní vyřazení zcela odepsaného majetku nebo majetku ještě neodepisovaného:

• vyřazení – účty 070–079, 080-089/010–019, 020–029

Účetní vyřazení zcela neodepsaného majetku Odpis z měsíce vyřazení se účtuje na účty 551/070–079, 080–089, zůstatková cena se doúčtovává dle důvodu a způsobu vyřazení na účty:

• fyzická likvidace – účty 551/080–089
• náklady na vyřazení – účty 518/321, 622
• použitelné náhradní díly – účty 112/621
• prodej dlouhodobého majetku – účty 541/080–089
• tržba za prodej – účty 211, 221, 311/641
• manko, škoda – účty 549, 582/080–089
• předpis manka zaměstnanci – účty 335/648
• náhrada škody pojišťovnou – účty 378, 388/688
• darování – účty 543/080–089
• převod do osobního užívání – účty 492/080–089

Daňové aspekty vyřazeného majetku

• prodej dlouhodobého majetku odpisovatelného – jeho daňová zůstatková cena je plně daňově uznatelná
• prodej dlouhodobého majetku neodepisovatelného – jeho vstupní cenu lze zahrnout do daňových nákladů do výše ceny, za niž byl prodán
• likvidace dlouhodobého majetku kvůli opotřebení – jeho zůstatková cena je daňově uznatelným nákladem v plné výši (u likvidace stavebního objektu z důvodu nové stavby se jeho zůstatková hodnota zahrnuje do nákladů na novou stavbu)
• likvidace v důsledku manka a škody – jeho zůstatková cena je daňově uznatelným nákladem do výše náhrady manka/škody (výjimka: daňově uznatelná v plné výši je škoda způsobená živelní pohromou, nebo odcizením neznámým pachatelem)
• darování dlouhodobého majetku – jeho zůstatková cena není daňově uznatelným nálkladem mimo případy, kdy: hodnota daru je alespoň 2000 Kč a hodnota všech darů celkem nepřesahuje 5 % daňového základu